AUDITORIA DE IMPUESTOS

PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORÍA 

a) Procedimientos Procedimientos de Auditoría son el conjunto de técnicas que forman el examen de una partida hecho o circunstancia. Los procedimientos de auditoría pueden definirse en grandes términos como los actos o hechos que realiza el auditor para alcanzar los objetivos del examen. En un caso típico, la consecución de los objetivos de la auditoría lleva a la busqueda de evidencia para justificar una desición. Por lo tanto, se puede considerar que los procedimientos de auditoría estan diseñados fundamentalmente para obtener evidencia suficiente y competente que permita hacer juicios de valor y en consecuencia emitir una opinión, aun cuando algunos procedimientos sirven también de ayuda en la supervisión de auditorías.

 b) Técnicas de Auditoría Técnicas de Auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador Público utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para su opinión. O sea, que las técnicas son las herramientas de trabajo del auditor y los procedimientos la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio en particular. 

Es posible diseñar procedimientos de la auditoría para introducir la utilización de diversas técnicas que investiguen un objetivo específico. El diseño o modificación de los diferentes procedimientos para ajustarse a objetivos y situaciones diversas depende en gran medida de las circunstancias de cada auditoría y del criterio individual del auditor encargado del trabajo. 

Por ejemplo, los procedimientos empleados en la ejecución de una auditoría independiente, donde el objetivo fundamental es formarse una opinión sobre la adecuación de los estados financieros basándose en las verificaciones de cumplimiento de los controles financieros, es muy probable que sean diferentes de los empleados en una auditoría interna, donde el motivo principal es evaluar la eficacia de ciertos 

Controles administrativos basándose en las verificaciones de cumplimiento de las normas de la empresa. Entre las principales técnicas relacionadas con los procedimientos diseñados para su utilización en una auditoría de estados financieros se encuentran las siguientes: 

1. Inspección. 

2. Observación. 

3. Confirmación. 

4. Investigación. 

5. Confrontación. 

6. Realización de nuevos cálculos. 

7. Revisión de documentos comprobantes. 

8. Recuentos. 9. Exploración. 

Las aplicaciones generales de estas técnicas pueden describirse brevemente de la siguiente forma: 

Inspección: Llamada tambien estudio general, la cual consiste en conocer la actividad principal de la empresa, su organización, sus controles internos, etc. Es un examen minucioso de los recursos físicos y documentos para determinar su existencia y autenticidad. 

Observación: La observación de actividades concretas que involucren al personal, procedimientos y procesos como medio de evaluación de la propiedad o de las actividades. Tiene como objeto reunir evidencias de auditoría, como en los procesos de producción, presencias físicas de como realizan las operaciones contables, etc.  

Confirmación: Comunicación independiente con una parte ajena para determinar la exactitud y validez de una cifra o hecho registrado. 

Investigación: Obtener las respuestas orales o escritas a preguntas concretas relacionadas con las áreas de importancia de la auditoría. 

Confrontación: Seguimiento del registro y traspaso de transacciones concretas a través del proceso de contabilidad, como medio de ratificación de la validez de las transacciones y del sistema de contabilidad.

 Realización de nuevos cálculos: Repetición de los cálculos matemáticos necesarios para establecer su exactitud, y así, poder formarse una idea sobre la razonabilidad de todos los cálculos similares de la empresa.

Revisión de documentos comprobantes: Examen de la pruebas escritas subyacentes, como una factura de compra o una hoja de pedido recibidos como justificación de una transacción, asiento o saldo de cuenta. 

Recuento: Recuento físico de los recursos individuales y documentos, de forma secuencial, segun sea necesario para justificar una cantidad. 

Exploración: Evaluación de determinadas características de la información como método de identificación de aquellas partidas que requieren un examen adicional. 

Auditoría Tributaria (fiscal): 

Es un investigación ralizada por agencia externa, firma contable en los libros o cuentas de los clientes, con el fin de obtener evidencia y dar opinión sobre el riesgo impositivo existente en una empresa en relación con las declaraciones tributarias formuladas y con las obligaciones para con la Administración Tributaria y tambien es la investigacion realizada por autoridades fiscales con el fin de determinar la precisión general de las declaraciones, ya sea como una operación de rutina o por sospecha de evasión la cual es relizada por auditores que laboran directamente para el Estado de un determinado país, en nuestro medio según el Acuerdo Gubernativo 1-98, esta función le corresponde a la Superintendencia de Administracion Tributaria (SAT). 

Conviene, diferenciar el trabajo que se realiza en una auditoria tributaria debido a que el objetivo perseguido por el auditor externo no coincide en modo alguno con el perseguido por la inspección fiscal, ya que ésta centra su actuación en verificar si la entidad ha cumplido sus obligaciones tributarias, exigiendo, en caso contrario, 26 el cumplimiento de tal obligación de acuerdo con la legislación vigente, lo que incluirá deuda tributaria más sanción más intereses y mora. Sin embargo, el auditor externo, lejos de exigir, recomienda una serie de actuaciones, informando privadamente de unos hechos para expresar públicamente una opinión profesional, sobre la adecuación o no de unos estados financieros a unos criterios preestablecidos. Podemos establecer las siguientes diferencias y similitudes entre la auditoría financiera y la inspección fiscal realizada por inspectores tributarios:

Similitudes y diferencias entre la auditoría financiera y la inspección fiscal

EL PROCESO DE UNA AUDITORÍA TRIBUTARIA 

El proceso de la auditoría es el siguiente: 

Etapa de Planificación: En esta etapa se confirma la comprensión de los términos del trabajo, se actualiza informacion básica, se diseña un programa de auditoría a la medida despues de 32 identificar los objetivos específicos y los riesgos de la misma, se planea el manejo y la administración del trabajo. 

Etapa de Ejecución: En esta etapa se lleva a cabo las pruebas de auditoría y otros procedimientos de auditoría, asi tambien se prepara un legajo de papales de trabajo para documentar las pruebas realizadas. 

Etapa de Finalización: En esta etapa se revisan los papeles de trabajo, los estados financieros del cliente, a fin de verificar si se han alcanzado los objetivos de la auditoría, se prepara el informe y se discuten con funcionarios de la empresa, los posibles ajustes que se determinen en la misma. 

VENTAJAS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARÍA Los objetivos de una auditoría tributaria, se enmarcan en el correcto cumplimiento y aplicación de las leyes tributarias que deben llevar a cabo las personas individuales o jurídicas, para tener la certeza de que están tributando correctamente. En la auditoría tributaria se tratará de evaluar el riesgo fiscal de la empresa, para lo que resulta necesario determinar: 

 Que la empresa ha cumplido con sus obligaciones fiscales y todos los impuestos han sido liquidados y correctamente contabilizados. 

 En caso de tener posibles contingencias fiscales, por acontecimientos o hechos producidos en ejercicios anteriores o en el presente, si éstos han sido correctamente contabilizados en las cuentas anuales.  

 Que la empresa ha utilizado al máximo los beneficios que le permite la legislación fiscal, en cuanto a los gastos deducibles y la aplicación de deducciones y bonificaciones. Objetivos específicos para el área fiscal: entre estos destacan los siguientes: 

 Los saldos están correctamente clasificados como corrientes o no corrientes. 

 Los saldos de las cuentas de activos y pasivos asi como los pagos sean auténticos y se refieran a periodos impositivos específicos. 

 Las devoluciones de impuestos han sido recibidas. 

 El objetivo fundamental de la auditoría de impuestos es obtener evidencia necesaria y suficiente sobre si la compañía efectúa correctamente la declaración de impuestos, si han sido calculados cumpliendo las normas establecidas por la legislación tributaria y si dichas declaraciones han sido pagadas en los plazos previstos no existiendo riesgos por contingencias fiscales o, si existen, han sido debidamente provisionados. 

 Asimismo, el auditor deberá determinar si los saldos de las cuentas representativas de los derechos de cobro y obligaciones de pago en esta área están debidamente clasificados y periodificados, son legítimos y razonables, están debidamente valorados, habiéndose contabilizado de acuerdo a los principios y a las normas profesionales definidas por la doctrina en función de las obligaciones tributarias vigentes. 

 Por último, debemos mencionar que la inspección fiscal llevada a cabo por funcionarios estatales que hemos denominado auditoría fiscal pública o gubernamental, a diferencia de la auditoría tributaria privada, persigue en primer lugar los objetivos mencionados en el primer grupo descrito, es decir, evaluar si la entidad o persona auditada ha cumplido con sus obligaciones tributarias; 

la razonabilidad de la contabilidad es una cuestión que queda en un segundo plano. No obstante, tal argumentación no es rotundamente válida en todos los países ni para todos los impuestos. 

 Permite tener la certeza de que las declaraciones de los distintos impuestos que se presentan al fisco, no tengan errores. 

 Permite aplicar estrategias fiscales en las operaciones que se realizan, con el objeto de obtener la máxima cantidad de ahorros tributarios. 

 Permite aprovechar al máximo las deducciones fiscales, tales como: estimación para cuentas incobrables, reservas para indemnizaciones, etc. 

 Proporciona asesoría al personal y funcionarios respecto a la aplicación de las leyes tributarias. 

PLANEACIÓN 

Toda auditoría debe ser planeada, es decir, que se deben de definir cuales son los objetivos a emplear por el equipo de auditoría para poder llegar a las metas que se propuestas durante el trabajo de auditoría. Dentro de los puntos más importantes a considerar en la planeación de una auditoría se pueden mencionar: Planeación es el proceso de identificar lo que debe hacerse, por quien y cuando. Es un requisito fundamental para la eficiente realización de una auditoría, ya que permite identificar los objetivos importantes de la auditoría y determinar los métodos para alcanzarlos, en forma eficiente y efectiva. 

PLANEACIÓN DE AUDITORÍA TRIBUTARIA 

Planear el trabajo de auditoría, es decidir previamente cuales son los objetivos y procedimientos de auditoría que se van a emplear, cual es la extensión que se dará a esas pruebas, en que oportunidad se van aplicar y cuales son los papeles de trabajo en que se van a registrar sus resultados.  

PROGRAMAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA 

Es una lista detallada y la explicación de los procedimientos específicos que tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoría tributaria, proporciona una base para asignar y planear el trabajo para determinar lo que falta por hacer. Los programas se ajustan especialmente a cada trabajo. El programa de auditoría, facilita el diseño anticipado de ciertos papeles de trabajo, integrando datos que permitan cumplir con los procedimientos del programa de auditoría tributaria y los objetivos del trabajo. 

ASPECTOS GENERALES DE LA PLANEACIÓN 

En todo trabajo de auditoría resultará de mucho beneficio tanto para el auditor como para el cliente, comentar los planes de trabajo y tomarse el tiempo necesario para hacerlo bien, sobre todo en lo que se refiere a definición de objetivos y al establecimientos de los plazos del trabajo, de modo que el auditor sepa cuando puede disponer de los reportes, de la información financiera y del personal del cliente, y este último pueda saber los requerimientos del auditor para programar adecuadamente las actividades de su personal, sin afectar seriamente el trabajo rutinario. 

El auditor y el cliente pueden sugerir formas más efectivas de lograr el objetivo acordado o juntos pueden identificar y resolver problemas antes de que afecten importantemente el desarrollo de la auditoría. Es importante que el auditor investigue la historia del cliente, siempre es necesario que los auditores conozcan las razones por las cuales un nuevo cliente desea la auditoría y que resultados desea alcanzar. Los procedimientos de auditoría no son los mismos para todos los tipos de trabajo, debido a que dependerá en un alto grado de cualquiera de los objetivos que se pretenden alcanzar.