Contingencias, compromisos e
incertidumbres
Contingencia:
Es
la probabilidad de que suceda o no suceda. Se considera contingencia a aquellos
hechos, situaciones o conjunto de circunstancias posibles que, al materializarse
en un hecho real, pueden tener incidencia significativa, la que puede influir
de forma positiva o negativa, en el patrimonio o a la cuenta de resultados.
Son
situaciones conocidas, en suspenso, que mediante la realización de un evento o
suceso futuro incierto pueden convertirse en realidad y llegar a afectar los
activos, pasivos, y resultados de una empresa.
Su
característica más importante es la incertidumbre o riesgo inherente. Se
denomina contingencia a una situación o conjunto de circunstancias que involucran
cierto grado de incertidumbre, y que puede resaltar a través de la consumación
de un hecho, en la adquisición o pérdida de un activo en el origen de
cancelación de un pasivo que generalmente trae como consecuencia una utilidad o
una perdida.
Contingencias
y compromisos Se denominan también pasivos contingentes y está constituido por
las obligaciones que están sujetas a la realización de un hecho, que pueden
desaparecer o convertirse en pasivos reales.
Objetivos
1.
Determinar que todas las contingencias importantes estén incorporadas o
reveladas adecuadamente en los estados financieros.
2.
Determinar el grado de certeza o posibilidad que la contingencia se realice.
3.
Cuantificar su importancia e impacto probable en los estados financieros.
4.
Verificar, en su caso, que se haya construido la correspondiente con alto grado
de realización.
Procedimientos de
Auditoría para contingencias:
1.
Investigación con la administración. Pueden hacerse entrevistas con la
administración, con el fin de que esta revele posibles contingencias. Debe
tenerse presente que este procedimiento no funciona si la administración está
ocultando deliberadamente las contingencias.
2.
Revisión de declaraciones de impuestos. Si se descubre que los impuestos están
mal calculados, existe la contingencia de que la Dirección General de la
Tributación Directa revise y entonces, la empresa deberá pagar la diferencia en
los impuestos, los intereses y las multas correspondientes.
3. Revisión de correspondencia, actas de Junta
Directiva y otra documentación. Esto se hace con el fin de descubrir rastros
sobre posibles contingencias.
4. Revisión de pagos por honorarios legales.
Se debe determinar la causa de los mismos, con el fin de descubrir posibles
contingencias.
5. Revisión de gravámenes y anotaciones en los
activos de la empresa susceptible a inscripción en el Registro Público de la
Propiedad.
6.
Obtención de cartas de abogado.
7. Revisión de los movimientos de la cuenta
Documentos por Cobrar, para determinar cualquier posible descuento de
documentos. Compromisos: La empresa puede haber adquirido un compromiso con un
proveedor.
Control Interno
Los
aspectos del control interno relacionados con las contingencias pueden
reducirse a un solo aspecto: que exista comunicación oportuna y efectiva, a
contabilidad, de todos los actos y decisiones de la Dirección, el Consejo de la
Administración y la Asamblea de accionistas, para el registro oportuno y
adecuado para ellos que provoquen operaciones contingentes.
Se
mencionan algunos ejemplos como:
a. Juicios.
b. Reclamaciones con terceros en relación con
productos que se le vendieron.
c. Garantías “por servicio de productividad”
d. Avales.
e. Jubilaciones.
f. Indemnizaciones
Incertidumbre
Se
entiende por incertidumbre una situación en la cual no se conoce completamente
la probabilidad de que ocurra un determinado evento.
La
existencia de incertidumbre hace que no pueda conocerse de antemano el
resultado de una Acción o que, en otras palabras, pueda suceder algo diferente
a lo esperado.
La
característica más importante de las contingencias es la incertidumbre, porque
en virtud de ella podría ser:
a)
Que no se realizaran nunca, lo que impide que se puedan registrarse en libros,
pero por la otra parte:
b)
Subsiste la posibilidad de que se realicen, lo cual obliga a que la información
financiera las contemple de alguna manera.
Cuando
la incertidumbre desaparece y se manifiesta la realidad,
1er.
Caso:
a) Cuando no afecto la empresa deja de ser
contingencia y desparece.
2do.
Caso:
b) Cuando si afecto la empresa, se
materializa en un gasto o producto, es cuantificable, tiene fecha de vencimiento
y debe registrarse. En ambos casos la contingencia desaparece, pero en el
segundo caso se convierte según NIF, cuando la contingencia puede producir un
gasto se le llama pasivo contingente, y cuando puede producir un beneficio
económico se le llama Activo contingente. No obstante, se acostumbra relacionar
ambas en el balance general, como último rubro del pasivo.
Se
mencionan algunos ejemplos como:
a. Juicios.
b. Reclamaciones con terceros en relación con
productos que se le vendieron.
c. Garantías “por servicio de productividad”
d. Avales.
e. Jubilaciones.
f. Indemnizaciones
Compromisos:
La
empresa puede haber adquirido un compromiso con un proveedor de comprarle
materia prima o producto terminado durante determinado plazo a un precio
previamente establecido. Esta misma situación se podría presentar en caso de
ventas. Ejemplo construcciones de puentes y carreteras, el Ministerio de
Transportes pacta el ajuste por inflación. De otra forma, sería sumamente
difícil que una compañía corriera el riesgo de construir una de estas obras a
precio fijo. Cuando se firma un contrato de compromiso, se considera que el
mismo es satisfactorio para ambas partes. Sin embargo, como se comprobó en el ejemplo
anterior, las circunstancias pueden variar. Este compromiso debe ser revelados
en los estados financieros por medio de notas a los mismos.
Es una
obligación evidenciada que por medio de un documento u orden de compra firmada
con una tercera persona:
1. Cartas de
crédito otorgadas
2. Contratos
de arrendamiento a Largo Plazo
3. Activos
dados en garantía de préstamos
Aunque estas situaciones pueden
tornarse en contingencias no deben describirse así, hasta que el evento ocurra,
por lo mientras serán solo compromisos adquiridos.
La Norma Internacional de
Auditoría (NIA) 560, “Hechos posteriores al cierre”,
Hechos
posteriores al cierre
1
Los estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que
ocurran con posterioridad a la fecha de los estados financieros. Muchos marcos
de información financiera se refieren específicamente a tales hechos. Dichos
marcos de información financiera suelen identificar dos tipos de hechos:
(a)
aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha
de los estados financieros; y
(b)
aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de
la fecha de los estados financieros. La NIA 700 explica que la fecha del
informe de auditoría informa al lector de que el auditor ha considerado el
efecto de los hechos y de las transacciones ocurridos hasta dicha fecha de los
que el
A
efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran
a continuación:
(a) Fecha de los estados financieros: fecha
de cierre del último periodo cubierto por los estados financieros. A efectos de
esta definición, debe entenderse tanto la fecha de cierre de las cuentas
anuales como, en su caso, la fecha de finalización del periodo cubierto por
estados financieros intermedios.
(b) Fecha de aprobación de los estados
financieros: fecha en la que se han preparado todos los documentos comprendidos
en los estados financieros, incluyendo las notas explicativas, y en la que las
personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad
sobre ellos. (Ref.: Apartado A2) (c) A efectos de esta definición, de acuerdo
con la normativa mercantil en vigor en España se considerará como fecha de
aprobación la fecha de formulación de las cuentas anuales realizada por los
administradores de la sociedad o por quienes, de acuerdo con la normativa
aplicable a la entidad en particular, tengan atribuidas las competencias para
su formulación, suscripción o emisión.
(c) Fecha del informe de auditoría: fecha
puesta por el auditor al informe sobre los estados financieros de conformidad
con la NIA 700. (Ref.: Apartado A3). A efectos de esta definición, debe tenerse
en cuenta lo establecido en el artículo 3.1.e) del TRLAC y en su normativa de
desarrollo.
(d) Fecha de publicación de los estados
financieros: fecha en la que los estados financieros auditados y el informe de
auditoría se ponen a disposición de terceros. (Ref.: Apartados A4-A5) A efectos
de la aplicación de lo establecido en esta Norma, se considera como fecha de publicación
la primera fecha en la que se ponen los estados financieros y el informe de
auditoría a disposición de terceros, pudiendo entenderse como tal fecha: la de
publicación en los registros públicos oficiales, en la página web de los
organismos supervisores o de la propia entidad, o, en su defecto, la de entrega
del informe de auditoría.
(e) Hechos posteriores al cierre: hechos
ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditoría, así como hechos que llegan a conocimiento del auditor después de la
fecha del informe de auditoría.
(e)
Norma Internacional de
Auditoria 240 Responsabilidad del Auditor en la Auditoria de Estados
Financieros con Respecto al Fraude.
Definiciones
A
efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran
a continuación: 4 NIA 200, apartado A51. 5
(a)
Fraude: un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección,
los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que
conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta
o ilegal.
(b)
Factores de riesgo de fraude: hechos o circunstancias que indiquen la
existencia de un incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que
proporcionen una oportunidad para cometerlo.
Requerimientos
Escepticismo profesional. De conformidad con la NIA 200, el auditor mantendrá
una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría, reconociendo
que, a pesar de su experiencia previa sobre la honestidad e integridad de la
dirección y de los responsables del gobierno de la entidad, es posible que
exista una incorrección material debida a fraude. (Ref.: Apartados A7- A8).
Salvo que tenga motivos para creer lo contrario, el auditor puede aceptar que
los registros y los documentos son auténticos. Si las condiciones identificadas
durante la realización de la auditoría llevan al auditor a considerar que un
documento podría no ser auténtico, o que los términos de un documento se han
modificado, pero este hecho no se ha revelado al auditor, éste llevará a cabo
investigaciones detalladas. (Ref.: Apartado A9). Cuando las respuestas a las
indagaciones ante la dirección o ante los responsables del gobierno de la
entidad sean incongruentes, el auditor investigará dichas incongruencias.
NIC 37 Provisiones,
Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
Prescribe
la contabilización y la información financiera a suministrar cuando se haya
dotado una provisión, o bien cuando existan activos y pasivos de carácter
contingente, exceptuando los siguientes:
Aquéllos
que se deriven de los instrumentos financieros que se contabilicen según su
valor razonable;
Aquéllos
que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el contrato
es de carácter oneroso y se prevén pérdidas. Los contratos pendientes de
ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las
obligaciones a las que se comprometieron, o bien aquéllos en los que ambas
partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos;
Aquéllos
que aparecen en las compañías de seguros, derivados de las pólizas de los
asegurados; o
Aquéllos
de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.
Provisiones: En la Norma se definen las provisiones
como pasivos sobre los que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento. Se debe reconocer una provisión cuando, y sólo cuando, se dan las
siguientes circunstancias:
· La empresa tiene una obligación
presente (de carácter legal o implícita por la entidad), como resultado de un
suceso pasado;
· Es probable (es decir, existe mayor posibilidad
de que se presente que de lo contrario) que la empresa tenga que desprenderse
de recursos que comporten beneficios económicos para cancelar la obligación; y
· Además, puede estimarse de manera
fiable el importe de la deuda correspondiente. En la Norma se hace notar que
sólo en casos extremadamente raros no será posible la estimación de la cuantía
de la deuda.
En
la Norma se define una obligación implícita como aquélla obligación que se
deriva de las actuaciones de la propia empresa, en la que:
Debido
a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas
empresariales que son de dominio público o a una declaración real
suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros
que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades.
Las
provisiones tienen como fin cubrir determinados gastos, pérdidas o deudas
probables o ciertas, pero determinadas en cuanto a su importe o en cuanto a la
fecha que se van a producir.
Ejemplo
cuando la empresa ha sido objeto de una demanda judicial, puede no quedar claro
si la misma tiene una obligación presente. En tales circunstancias, se
considera que el suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligación
presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible en la fecha del
balance, es mayor la probabilidad de que exista una obligación presente que de
lo contrario. La empresa procederá a reconocer una provisión para cubrir tal
obligación presente siempre que se cumplan el resto de las condiciones para su
reconocimiento descritas en párrafos anteriores. Si hay menos probabilidad de
que la obligación presente exista que de lo contrario, la empresa procederá a
revelar la existencia de una obligación contingente, salvo en el caso de que
sea remota la posibilidad de salida de recursos que incorporen beneficios
económicos para cancelarla.
Las
provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance, y ajustadas
consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimación disponible.
Cuando ya no sea probable que vayan a salir de la empresa recursos, que
incorporen beneficios económicos, para satisfacer la obligación, la provisión
debe ser objeto de reversión. La
provisión debe ser utilizada para cubrir únicamente los desembolsos para los
que fue originalmente reconocida.
Provisiones
de activo. Suponen la constatación contable disminución de valor en los
elementos del activo. Su finalidad es disminuir el valor de los bienes y
derechos que aparecen en el balance ya sea por haber disminuido el valor del
precio del mercado por debajo del valor neto contabilizado, o bien porque
existe una gran posibilidad de no cobrar el importe de los derechos.
Normas
de información financiera: La norma requiere que el auditor se informe
adecuadamente de las situaciones contingentes, que, de realizarse, podrían
afectar, positiva o negativamente a la empresa, y que se registre, una
provisión del pasivo.
Indica
que los gastos deben registrarse cuando se conocen y justifican la provisión de
un pasivo que, aun sin ser exigible formalmente por un suceso ya concluido. Si
se trata de activos contingentes recomienda que no se registren los mismos
hasta que se tenga el derecho de exigir el beneficio, en un monto y plazo
preciso, contra el deudor plenamente identificado.
Objetivos
a. Determinar que todas las contingencias
importantes estén reveladas adecuadamente en los estados financieros.
b. Determinar el grado de certeza o
posibilidad de que la contingencia se realice.
c. Cuantificar su importancia e impacto
probable en los estados financieros.
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